Операция по погашению векселя третьего лица объектом обложения НДС не признается. Необходимо заполнить Лист 05 в декларации по налогу на прибыль. Значит нужно заполнить Раздел 7 в декларации по НДС?

Нет, отражать такую операцию в разделе 7 декларации по НДС не нужно. Официальных разъяснений по отражению в декларации по НДС погашения векселя нет. Но раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация проводила операции, не облагаемые НДС. Погашение векселя означает прекращение заемного обязательства, реализации при этом не происходит. Поэтому при погашении векселя организация не совершает операций, предусмотренных статьями 39 и 149 НК РФ, отражать такую операцию в декларации по НДС не нужно.

Как составить и сдать декларацию по НДС

Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица

Операция по погашению векселя третьего лица объектом обложения НДС не признается. Ведь по существу происходит возврат векселедателем ранее полученной суммы (п. 1 ст. 39 НК РФ , письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79 и ФНС России от 19 августа 2005 г. № 03-4-03/1451/28).

Письмо УФНС России по Москве от 01.02.2011 № 16-15/009021@

Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст.815 ГК РФ).
Предъявление векселя к оплате означает прекращение заемного обязательства, вексель как ценная бумага при его погашении перестает существовать. Таким образом, при погашении векселя отсутствует основной признак реализации - переход права собственности на передаваемую ценную бумагу, поскольку векселедатель, получивший вексель, не приобретает на него никаких прав, у него лишь возникает обязанность расплатиться по этому векселю.

Таким образом, вексель имеет двойственную природу: это ценная бумага и средство платежа. Если вексель используется исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги.
Арбитражная практика исходит из того, что погашение векселя в целях налогообложения нельзя считать реализацией (Постановления ФАС МО от 02.11.2009 № КА-А40/11432-09, от 07.09.2009 № КА-А40/8720-09, от 25.11.2010 № КА-А40/14166-10, ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 № А56-49527/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2006 № Ф04-4398/2006(28604-А27-41), от 16.10.2006 № Ф04-6608/2006(27215-А27-41) и от 20.09.2006 № Ф04-5952/2006(26359-А27-25)).

Часто фирма расплачивается с поставщиком за приобретенные у него товары, работы или услуги не деньгами, а векселем. Ими могут быть собственный вексель фирмы или вексель третьего лица, причем порядок приема входного НДС к вычету в каждом случае свой.

Личный вексель для расчетов

До 1 января 2008 года принять к вычету входной НДС по товарам, работам и услугам, в счет оплаты которых фирма выдала продавцу собственный вексель, можно было только после того, как последний был оплачен. Входной НДС, подлежащий вычету, надо было рассчитать исходя из той суммы денег, которую фирма платила при погашении векселя.

С 1 января 2008 года Налоговый кодекс более не содержит правил, регламентирующих принятие к вычету НДС при расчете собственным векселем. Кроме того, собственный вексель для фирмы-векселедателя - это лишь обязательство выплатить определенную сумму, а не собственное имущество. Значит, при расчетах с поставщиками собственным векселем фирма имеет право принять к вычету НДС в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры.

Расплата от третьего лица

Здесь возможны две ситуации:

• вексель ранее был получен фирмой от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные ему товары (выполненные для него работы, оказанные ему услуги);
• вексель ранее был приобретен фирмой за деньги в качестве финансового вложения (такой вексель еще называют финансовым).

Как принять входной НДС к вычету в каждой из этих ситуаций, рассказано ниже.

От покупателя к поставщику

В данной ситуации сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, фирма имеет право принять к вычету (пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом вексель от покупателя товара фирма передает своему поставщику.

При выдаче векселя на нем делают передаточную надпись (индоссамент).

В 2007 году при использовании в расчетах векселя третьего лица применялся следующий порядок принятия к вычету НДС: налог, предъявленный поставщиком, фирмы должны были перечислить ему «живыми» деньгами и только после этого они могли принять налог к вычету (п. 4 ст. 168 НК РФ). Однако при этом существовало ограничение, которое организации должны были учитывать. Им следовало определить величину налогового вычета как наименьшую из двух следующих сумм:

• НДС, рассчитанного исходя из стоимости отгруженных покупателю товаров, выполненных для него работ и оказанных ему услуг, в счет оплаты которых фирма получила этот вексель.

C 1 января 2008 года более не нужно рассчитывать НДС к вычету, исходя из балансовой стоимости имущества, в счет оплаты которого получен вексель третьего лица. Теперь вычету подлежит фактически уплаченная поставщику сумма НДС (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Пример

ООО «Пассив» купило у ЗАО «Актив» партию ткани для пошива одежды. Стоимость ее, согласно договору, составила 59 000 руб. (в том числе НДС в размере 9000 руб.).

По договоренности сторон «Пассив» расплатился с «Активом» не деньгами, а простым векселем третьего лица. Этот вексель «Пассив» ранее получил от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции составила 57 820 руб. (в том числе НДС, равный 8820 руб.)

Проводки в данном случае будут выглядеть так:

Дебет 10 Кредит 60
- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходована купленная ткань;

Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»
- 49 000 руб. - по договоренности с «Активом» в оплату ткани передан вексель, ранее полученный «Пассивом» от своего покупателя за отгруженную ему продукцию;

Дебет 60 Кредит 51
- 9000 руб. - перечислен НДС, указанный в счете-фактуре «Актива»;

Дебет 60 Кредит 91-1
- 1000 руб. (59 000 - 9000 - 49 000) - отражена прибыль от передачи векселя.

Налоговому вычету подлежит сумма НДС, фактически перечисленная «Пассивом» за отгруженную ткань:

- 9000 руб. - принят к вычету НДС.

Возможна ситуация, когда вексель третьего лица фирма получила в обмен на свой собственный, то есть выписанный самой фирмой. В этом случае принять к вычету входной НДС по купленным товарам, работам или услугам фирма сможет только после перечисления его продавцу «живыми» деньгами. Право на вычет по данному налогу не зависит от погашения долга по собственному векселю.

При этом сумма НДС, подлежащая перечислению, должна быть указана поставщиком в расчетных документах (счетах-фактурах, товарных накладных и т. д.).

Вексель с финансовой «натурой»

Финансовый вексель - это вексель, который фирма приобрела в качестве объекта финансовых вложений (как правило, за деньги). Если таким векселем фирма расплатится с поставщиком товаров, работ или услуг, то предъявленный поставщиком входной НДС можно будет принять к вычету.

В 2007 году порядок принятия к вычету НДС при использовании в расчетах векселя третьего лица был следующий: налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком продукции (работ, услуг), вы должны были перечислить ему «живыми» деньгами и только после этого делать вычет налога (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Однако при этом фирмы должны были учитывать одно условие, в соответствии с которым величину налогового вычета следовало определить как наименьшую из двух следующих сумм:

• входного НДС, указанного в счете-фактуре поставщика;
• НДС, исчисленного исходя из балансовой стоимости векселя, то есть исходя из той суммы денег, которая была заплачена при покупке этого векселя.

C 1 января 2008 года более нет необходимости рассчитывать НДС к вычету, исходя из балансовой стоимости финансового векселя. Теперь вычету подлежит фактически уплаченная поставщику сумма НДС (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Пример

ЗАО «Актив» пользуется услугами энергоснабжающей организации. Согласно полученному счету-фактуре, задолженность «Актива» перед энергоснабжающей организацией за оплату электроэнергии составила 11 800 руб. (в том числе НДС в размере 1800 руб.).

На основании этого счета-фактуры бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражена стоимость потребленной электроэнергии;

Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС.

В этом же месяце ЗАО «Актив» приобрело на вторичном рынке за 9000 руб. вексель этой же энергоснабжающей организации номиналом 11 800 руб. При покупке векселя бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 58 Кредит 51
- 9000 руб. - приобретен вексель энергоснабжающей организации.

Задолженность по оплате электроэнергии «Актив» погасил векселем. Бухгалтер «Актива» отразил это в учете так:

Дебет 76 Кредит 91-1
- 11 800 руб. - вексель предъявлен к оплате;

Дебет 91-2 Кредит 58
- 9000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 76
- 10 000 руб. - произведен взаимозачет задолженностей;

Дебет 60 Кредит 51
- 1800 руб. - перечислен НДС согласно счету-фактуре энергоснабжающей организации.

Какую сумму бухгалтер «Актива» сможет принять к вычету по оплаченной векселем электроэнергии? Это должен быть НДС, перечисленный согласно счету-фактуре энергоснабжающей организации.

При этом проводки будут выглядеть так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1800 руб. - принят к вычету НДС по оплаченной векселем электроэнергии;

Дебет 91-9 Кредит 99
- 2800 руб. (11 800 - 9000) - отражена прибыль от продажи векселя (по итогам отчетного месяца).

Источник информации: бератор «НДС от А до Я »

В настоящее время вексель является широко распространенным средством расчета. Согласно вексельному законодательству это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по наступлении указанного срока обусловленную сумму. Однако в данной публикации рассматриваются лишь налоговые аспекты оборота векселей, который предстает лишь как средство платежа. Боле того, дается попытка дать ответ на конкретный вопрос: когда и какую сумму НДС можно принять к вычету за поставленные товары (работы, услуги), оплаченные векселем третьего лица? Вексель рассматривается только в качестве средства платежа, что далеко не исчерпывает его природы.

По смыслу Налогового Кодекса векселя в целях налогообложения можно разделить на собственные и векселя третьих лиц. Если использовать для расчетов собственный вексель (должник совпадает с векселедателем) возврат НДС можно осуществить только после оплаты векселя и в пределах такой оплаты в силу прямого указания закона (п. 2 ст. 172 НК РФ). Аналогичный порядок предусмотрен для расчетов векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель: НДС возмещается только после фактического погашения таких векселей. В рамках данной работы к вопросу о возмещении НДС по операциям с использованием собственных векселей, как достаточно исследованному, возвращаться более не будем.

Проблемы возникают при расчетах векселем третьего лица (под ним далее в тексте не подразумевается встречный вексель). Определение такого векселя в НК не содержится, а гражданское право вообще не знает деления на собственные векселя и векселя третьих лиц. Но с помощью сравнительного анализа положений ст. 172 НК можно сделать вывод, что речь о векселе третьего лица идет тогда, когда не совпадают векселедатель и должник по обязательству, которое погашается векселем. Например, компания А рассчитывается с фирмой Б векселем В.

Рассмотрим подробнее расчеты векселем третьего лица. Вексель, векселедателем которого не является обладатель, выступает одной из разновидностей приобретенного имущества. Поэтому если передача такого векселя кредитору по другому обязательству происходит в силу первоначального намерения сторон, зафиксированного в договоре, то имеет место товарообменная (ст.567 ГК РФ) или бартерная сделка. В ситуации, когда заключается не один товарообменный договор, а два отдельных договора (например, поставки и купли-продажи векселя), то осуществляется передача векселя путем взаимозачета встречных требований. Если же первоначально предполагалось, что покупатель оплатит поставку денежными средствами или другим товаром (работами, услугами), а потом вместо этого продавцу был передан вексель третьего лица, то имеет место отступное (ст. 409 ГК РФ).

При определении сумм НДС, фактически уплаченных налогоплательщиком, при приобретении товаров (работ, услуг), исходят из цены, указанной в договоре, которая должна соответствовать балансовой стоимости переданного векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ). Однако такая стоимость должна удовлетворять двум критериям:

Она не должна отклоняться более чем на 20% от рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) поскольку налоговые органы, по такого рода операциям, вправе проверять соответствие цены договора рыночной (ст. 40 НК РФ). В случае существенного отклонения (более чем на 20% от рыночной) к вычету может быть принята только сумма налога, рассчитанная исходя из рыночной цены.

Строго говоря, выявление рыночной цены векселя - забота налогового органа, а не налогоплательщика. При этом надо иметь в виду, что ст. 40 НК РФ предусматривает лишь три метода ее оценки, а применение иных методов недопустимо (См. Постановление ФАС СЗО от 03.10.2001 № А56-7577/01).

В первую очередь оценивается рыночная стоимость идентичных товаров, что практически невозможно сделать в отношении векселей. Во вторую - однородных. В любом случае необходимо использовать только официальные источники информации о цене, к которым, например, относятся информационные базы органов государственной власти (см. Постановление ФАС ЗСО от 4.07.2001 по делу № А27-9471/2000-5). Далее, если предыдущие способы не дали результатов, используется метод цены последующей реализации, состоящий в оценке последующей реализации товара, где полученная цена уменьшается на обычные затраты по продаже и обычную по таким сделкам прибыль. Что такое обычные затраты и обычная прибыль по таким сделкам остается неясно. И, наконец, может быть использован затратный метод, при котором учитываются обычные затраты на производство (приобретение) и реализацию товара и обычную для данной сферы прибыль. Таким образом, оценка рыночной стоимости по ст. 40 НК РФ является непростой задачей для налоговых служб, поскольку найти похожие на такую сделки практически невозможно.

И еще один момент, имеющий значение при применении вычетов НДС. Налог, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) за которые рассчитываемся векселем, должен быть фактически уплачен (компанией А в примере) (п. 2 ст. 171 НК РФ). Существуют различные толкования «уплаты». Например, п. 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 №БГ-3-03/447, определил, что НДС возмещается только в пределах фактически перечисленных индоссантом (компанией А в примере) в качестве оплаты за вексель денежных средств (применительно к финансовому векселю) либо стоимости переданных товаров (работ, услуг), за которые получен вексель.

Данная позиция вызывает обоснованную критику. Чаще всего ссылаются на Постановление Конституционного суда РФ от 20.02.2001 № 3-П, где неденежные способы расчетов признаны равнозначными денежным. Таким образом, для того чтобы определить цену сделки требуется учитывать лишь балансовую стоимость векселя, не оценивая «во сколько он обошелся».

Резюмируя изложенное выше, можно сделать вывод, что условия возмещения НДС при расчетах векселем третьего лица не отличаются от денежных способов расчета. Однако данную позицию наверняка придется доказывать в суде поскольку налоговые органы будут руководствоваться рекомендациями своего министерства, где предлагается возмещать НДС в пределах фактически уплаченных за вексель средств. Таким образом, необходимо проявить особую осторожность при использовании этого способа. Наша компания готова учесть индивидуальные особенности Вашей фирмы и может оказать содействие как в разработке схем минимизации налоговых платежей, так и в разрешении налоговых споров.

В отношении исчисления налога на добавленную стоимость к такому требованию, в первую очередь, относится определение метода учета выручки в целях налогообложения. Так как для целей налогообложения НДС согласно ст.167 Налогового кодекса РФ момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) в зависимости от учетной политики определяется:

Либо по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ,

оказанных услуг);

Либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При этом ограничений в принятии того или иного из указанных методов в учетной политике организаций не существует. Пунктом 2 ст.167 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком-продавцом, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Следовательно, при получении собственного товарного векселя покупателя товаров реализации в целях налогообложения НДС не возникает. Согласно п.4 ст.167 Налогового кодекса РФ в данной ситуации налоговая база по НДС возникнет только в случае оплаты покупателем-векселедателем либо иным лицом указанного векселя, а также в случае передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В аналогичной ситуации, но если получен товарный вексель третьего лица (не покупателя-векселедателя), то при методе "по оплате" реализация имеет место, поскольку при передаче векселя третьего лица в оплату за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) обязательство покупателя перед предприятием по оплате товаров (работ, услуг) прекращается без каких-либо оговорок, предусмотренных в гл.21 Налогового кодекса РФ. Следовательно, такая передача векселя для целей налогообложения НДС считается оплатой.

Кроме того, при налогообложении необходимо учитывать и положения ст.162 Налогового кодекса РФ. Данной статьей установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

Налогообложение при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 Налогового кодекса РФ, производится по расчетной налоговой ставке, определяемой в соответствии с п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ как процентное отношение 20 к 120 (10 к 110). Данное процентное отношение соответствует прежде применявшейся расчетной ставке 16,67% (9,09%), но без округления знаков после запятой.

При передаче векселя в качестве оплаты за полученные товары (работы, услуги) с целью применения налоговых вычетов по НДС необходимо учитывать ряд особенностей, установленных ст.172 Налогового кодекса РФ. В первую очередь, согласно п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг) и подлежащие налоговому вычету, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного векселя, переданного в счет их оплаты. Так как финансовые вложения (в том числе приобретение векселей третьих лиц) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В некоторых случаях фактические затраты по приобретению векселя не совпадают с номинальной стоимостью этого векселя. При этом если балансовая стоимость векселя превышает его номинал, то необходимо учитывать, что в силу п.1 ст.169 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты по НДС производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Иными словами, налоговые вычеты могут быть предоставлены только в пределах суммы НДС, выделенной в счете-фактуре, и не более суммы НДС, рассчитанной исходя из показателей счета-фактуры и балансовой стоимости векселя, переданного в счет оплаты этого счета-фактуры.

В случае если налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) используется собственный вексель либо используется вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель, то суммы НДС, фактически уплаченные векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг) и подлежащие налоговому вычету, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Для корректного применения указанной нормы необходимо организовать обособленный учет собственных товарных векселей в момент их выдачи, фактическую оплату данных векселей, а также в случае обмена собственного векселя на вексель третьего лица прослеживать движение последнего (передачу его поставщикам) во взаимосвязи с фактическим погашением собственного векселя, взамен которого получен вексель третьего лица. Иными словами, налоговый вычет по НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика, в указанных ситуациях рассчитывается исходя из фактических сумм погашения обязательств по собственному векселю организации.